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税收征收

字号: 2012-09-04 10:18
一、货物和劳务税  (一)增值税
  1.征收范围和纳税人
  (1)征收范围:在中华人民共和国境内销售货物或者提供的加工、修理修配劳务以及进口的货物。
  (2)纳税人:在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
  中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。
  (3)营业税改征增值税:在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人,为增值税纳税人。纳税人提供应税服务,应当按照本办法缴纳增值税,不再缴纳营业税。
  交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;部分现代服务业服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务(包括融资租赁和经营性租赁)、鉴证咨询服务。
  中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。
  经国务院批准,自2012年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。
  2.税率、征收率及适用范围
 
增值税税率或征收率 适用范围
零税率 出口货物(国务院另有规定的除外)
13% 1.粮食、食用植物油
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
3.图书、报纸、杂志
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜
5.国务院规定的其他货物,包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚
17% 加工、修理修配劳务及除了零税率、13%税率以外的其他货物销售或进口
3% 小规模纳税人
 
  备注:自2012年1月1日起,在本市选择交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。增值税税率:
  1、提供有形动产租赁服务,税率为17%。
  2、提供交通运输业服务,税率为11%。
  3、提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。
  4、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,税率为零。
  增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目。
  试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
  按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》认定的一般纳税人,销售自己使用过的2012年1月1日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的2011年12月31日(含)以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
  部分货物的增值税实行简易办法征收:
  (1)一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
  一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。
  一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。
  (2)小规模纳税人(除其他个人外,下同)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。
  小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。
  (3)纳税人销售旧货,按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。
  (4)一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照6%征收率征收增值税:
  a.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。
  b.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
  c.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
  d.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
  e.自来水,及自来水公司销售自来水。
  f.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
  一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。
  (5)一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税:
  a.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);
  b.典当业销售死当物品;
  c.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
  上述第(4)、(5)项可开具增值税专用发票,其他按简易办法征收增值税的项目一律不得开具专用发票。
  (6) 营业税改征增值税试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。
  按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111号,以下简称《试点实施办法》)和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税[2011]111号,以下简称《试点有关事项的规定》)认定的一般纳税人,销售自己使用过的2012年1月1日(含)以后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的2011年12月31日(含)以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。
  使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
  3.起征点
  增值税起征点的幅度
  (1)销售货物的起征点为月销售额5000~20000元,
  本市为20000元;
  (2)销售应税劳务起征点为月销售额5000~20000元,
  本市为20000元;
  (3)按次纳税的起征点为每次(日)销售额300~500元,本市为500元。
  注:增值税起征点适用范围只限于个人。
  (4)营业税改征增值税起征点
  个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点幅度如下:
  按期纳税的,为月应税销售额5000-20000元(含本数)。
  按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。
  4. 销项、进项、应纳税额计算
  销项税额
  销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和增值税税率计算并向货物购买方收取的增值税额。
  (1)计算公式:
  销项税额=销售额×税率
  纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。
  (2)计算销项税额的销售额:
  是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。
  一般纳税人销售货物或者应税劳务,采用销售额和销项税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:
  销售额=含税销售额÷(1+税率)
  (3)营业税改征增值税:
  销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
  纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:
  a.按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
  b.按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。
  c.按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
  组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
  成本利润率由国家税务总局确定。
  试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。
  试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
  试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。
  允许扣除价款的项目,应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。
  进项税额
  进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。
  (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额:
  1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
  2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额;
  3)购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=买价×扣除率;买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。
  4)购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=运输费用金额×扣除率;运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。
  自2007年1月1日起,增值税一般纳税人购进或销售货物,取得的作为增值税扣税凭证的货运发票,必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。
  5)自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票。
  (2)不得抵扣的进项税额:
  ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
  上述购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
  上述个人消费包括纳税人的交际应酬消费。
  上述非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
  ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
  非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
  ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;包括应征消费税的摩托车、汽车、游艇
  ⑤上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用;
  (3)原增值税纳税人(指按照《中华人民共和国增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人)有关政策
  进项税额
  ①原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额,准予从销项税额中抵扣。
  ②原增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。
  ③试点地区的原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务,按照规定应当扣缴增值税的,准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。
  上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则,进项税额不得从销项税额中抵扣。
  ④试点地区的原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务,用于《应税服务范围注释》所列项目的,不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下称《增值税条例》)第十条所称的用于非增值税应税项目,其进项税额准予从销项税额中抵扣。
  ⑤原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  (1)用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
  (2)接受的旅客运输服务。
  (3)与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。
  (4)与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。
  上述非增值税应税项目,对于试点地区的原增值税一般纳税人,是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目,但不包括《应税服务范围注释》所列项目;对于非试点地区的原增值税一般纳税人,是指《增值税条例》第十条所称的非增值税应税项目。
  ⑥原增值税一般纳税人从试点地区取得的2012年1月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),一律不得作为增值税扣税凭证。
  ⑦增值税期末留抵税额。试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的,截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。
  (4)营改增进项税规定:
  1)进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务,支付或者负担的增值税税额。
  2)下列进项税额准予从销项税额中抵扣:
  ①从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
  ③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为:
  进项税额=买价×扣除率
  买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。
  ④接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:
  进项税额=运输费用金额×扣除率
  运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。
  试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务,按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。
  试点纳税人从试点地区取得的2012年1月1日(含)以后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),不得作为增值税扣税凭证。
  ⑤接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。
  3)纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。
  纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  4)下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:
  ①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。
  ②非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。
  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。
  ④接受的旅客运输服务。
  ⑤自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。
  5)非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。
  非增值税应税劳务,是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。
  不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。
  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。
  个人消费,包括纳税人的交际应酬消费。
  固定资产,是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。
  非正常损失,是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
  6)适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
  主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
  7)已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务,发生本办法第二十四条规定情形(简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外)的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的,按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
  8)纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应当从当期的销项税额中扣减;发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。
  (5)进项税额抵扣时限的规定
  1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输统一发票和机动车销售统一发票,应在开具起180日内到税务机关办理认证,并在认证通过的当月(所属期)按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。
  2)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书,应在开具之日起180日内输入通用税务数据采集软件,并在输入的当月(所属期)按照增值税有关规定核算当期进项税额并在规定的申报期内申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。
  对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额。
  客观原因包括如下类型:
  a.因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期;
  b.增值税扣税凭证被盗、抢,或者因邮寄丢失、误递导致逾期;
  c.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押增值税扣税凭证,纳税人不能正常履行申报义务,或者税务机关信息系统、网络故障,未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期;
  d.买卖双方因经济纠纷,未能及时传递增值税扣税凭证,或者纳税人变更纳税地点,注销旧户和重新办理税务登记的时间过长,导致增值税扣税凭证逾期;
  e.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致增值税扣税凭证逾期;
  f.国家税务总局规定的其他情形。
  纳税人取得所有需抵扣增值税进项税额的运输发票、海关完税凭证,应根据相关发票或抵扣凭证的内容逐票填写《增值税运输发票抵扣清单》、《海关完税凭证抵扣清单》,在进行增值税纳税申报时报送,纳税人除报送清单纸质资料外,还需同时报送相关的电子信息。未单独报送纸质资料及电子信息的,其进项税额不得抵扣。
  3)未按期申报抵扣规定
  根据《国家税务总局公告2011年第78号》,增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣;实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人,取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣,属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的,经主管税务机关审核,允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。
  本公告所称增值税扣税凭证,包括增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。
  增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的,仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。
  客观原因包括如下类型:
  ①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣;
  ②有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押、封存纳税人账簿资料,导致纳税人未能按期办理申报手续;
  ③税务机关信息系统、网络故障,导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书,未能及时办理申报抵扣;
  ④由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职,未能办理交接手续,导致未能按期申报抵扣;
  ⑤国家税务总局规定的其他情形。
  纳税人申请办理抵扣时,应报送如下资料:
  ①《未按期申报抵扣增值税扣税凭证抵扣申请单》。
  ②《已认证增值税扣税凭证清单》。
  ③增值税扣税凭证未按期申报抵扣情况说明。纳税人应详细说明未能按期申报抵扣的原因,并加盖企业印章。对客观原因不涉及第三方的,纳税人应说明的情况具体为:发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的,纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等;企业办税人员擅自离职,未办理交接手续的,纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等,并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。对客观原因涉及第三方的,应提供第三方证明或说明。具体为:企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的,应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明;有关司法、行政机关在办理业务或者检查中,扣押、封存纳税人账簿资料,导致纳税人未能按期办理申报手续的,应提供相关司法、行政机关证明。对于因税务机关信息系统或者网络故障原因造成纳税人增值税扣税凭证未能按期申报抵扣的,主管税务机关应予以核实。  
  ④未按期申报抵扣增值税扣税凭证复印件。
  应纳税额
  增值税一般纳税人应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
  计算公式:
  应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
  因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。
  增值税小规模纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。
  计算公式:
  应纳税额=销售额×征收率
  小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方式的,按下列公式计算销售额。
  销售额=含税销售额/(1+征收率)。
  5.纳税地点
  (1)固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  (2)固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
  (3)非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  (4)进口货物,应当向报关地海关申报纳税。
  (5)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
  (6)营业税改征增值税纳税地点为:
  ①固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  ②非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
  机构所在地或者居住地在试点地区的非固定业户在非试点地区提供应税服务,应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税。
  ③扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。符合下列情形的,按照《试点实施办法》第六条规定代扣代缴增值税:
  ①以境内代理人为扣缴义务人的,境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区。
  ②以接受方为扣缴义务人的,接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。
  不符合上述情形的,仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。
  6.纳税义务发生时间
  纳税义务发生时间,销售货物或者应税劳务,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天;进口货物为报关进口的当天。其中收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天,按销售结算方式的不同,具体为:
  (1)采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天;
  (2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;
  (3)采取赊销和分期收款方式的销售货物,为按合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;
  (4)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;
  (5)委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;
  (6)销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天;
  (7)纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。
  (8)营业税改征增值税纳税义务发生时间为:
  ①纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。
  收讫销售款项,是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。
  取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为应税服务完成的当天。
  ②纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
  ③纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。
  ④增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
  7.纳税期限
  增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人或扣缴义务人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。(以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人)
  纳税人或扣缴义务人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  纳税人进口货物,应当自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。
  纳税人出口货物,应当在规定的出口退(免)税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退(免)税。
  营业税改征增值税纳税期限:
  增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。
  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  扣缴义务人解缴税款的期限,按照前两款规定执行。
  (二)营业税
  1.征收范围和纳税人
  (1)征收范围:是指纳税人在中华人民共和国境内提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产。
  所称“境内提供”是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;所转让或者出租土地使用权的土地在境内;所销售或者出租的不动产在境内。
  (2)纳税人:在中华人民共和国境内提供营业税暂行条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。
  2. 自2012年1月1日起,在本市先行选择与制造业密切相关的交通运输业(适用税率11%)和部分现代服务业(除有形动产租赁适用税率为17%外,其余部分的适用税率为6%)开展营业税改征增值税试点。其中:交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输;部分现代服务业包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。试点纳税人提供上述应税服务,应当按照规定缴纳增值税,不再缴纳营业税。
  3.税目税率表 
 
 税     目 税  率
一、交通运输业 3%
二、建筑业 3%
三、金融保险业 5%
四、邮电通信业 3%
五、文化体育业 3%
六、娱乐业 5-20%
七、服务业 5%
八、转让无形资产 5%
九、销售不动产 5%
 
  3.计税依据
  纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。但是,下列情形除外:
  (一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;
  (二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;
  (三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;
  (四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;
  (五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。
  4.计算公式
  纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式:
  应纳税额=营业额×税率
  营业额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算营业额的,应当折合成人民币计算。
  5.纳税地点
  (1)纳税人提供应税劳务,应当向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院、财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
  (2)纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税;但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
  (3)纳税人销售、出租不动产,应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
  (4)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
  6.起征点
  (1)按期纳税的起征点为月营业额20000元。
  (2)按次纳税的,每次(日)营业额500元。
  注:营业税起征点的适用范围只限于个人。
  7.纳税义务发生时间和纳税期限
  纳税义务发生时间:为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。
  营业税的扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。
  对一些具体应税行为,纳税义务规定的时间为:
  (1)纳税人转让土地使用权或者销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
  (2)纳税人将不动产无偿赠与他人,其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
  营业税的纳税期限:分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度,纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限,依照前两款的规定执行。
  8. 营业税扣缴义务人:
  (1)中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。
  (2)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。
  (三)消费税
  1.征收范围和纳税人
  (1)征收范围:在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口及销售下列消费品:烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等产品。
  (2)纳税人:在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人; 以及国务院确定的销售消费税条例规定的消费品的其他单位和个人,为消费税的纳税人。
  2.税目税率表
 
税  目 税  率
一、烟  
1.卷烟  
工业  
(1)甲类卷烟 56%加0.003元/支
(调拨价70元(不含增值税)/条以上  (含70元))   
(2)乙类卷烟 36%加0.003元/支
(调拨价70元(不含增值税)/条以下)  
商业批发 5%
2.雪茄 36%
3.烟丝 30%
二、酒及酒精  
 1.白酒 20%加0.5元/500克(或者500毫升)
 2.黄酒 240元/吨
 3.啤酒  
  (1)甲类啤酒 250元/吨
  (2)乙类啤酒 220元/吨
 4.其他酒 10%
 5.酒精 5%
三、化妆品 30%
四、贵重首饰及珠宝玉石  
  1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5%
  2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10%
五、鞭炮、焰火 15%
六、成品油:  
  1.汽油  
  (1) 无铅汽油   1.0元/升
  (2) 含铅汽油   1.4元/升
  2.柴油   0.8元/升
  3.航空煤油   0.8元/升
  4.石脑油   1.0元/升
  5.溶剂油   1.0元/升
  6.润滑油   1.0元/升
  7.燃料油   0.8元/升
七、汽车轮胎 3%
八、摩托车  
 1.气缸容量(排气量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的 3%
 2.气缸容量在250毫升以上的  
  10%
九、小汽车  
 1.乘用车  
   (1)气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的 1%
  (2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的 3%
  (3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的 5%
  (4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的 9%
  (5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的 12%
  (6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的 25%
  (7)气缸容量在4.0升以上的 40%
 2.中轻型商用客车 5%
十、高尔夫球及球具 10%
十一、高档手表 20%
十二、游艇 10%
十三、木制一次性筷子 5%
十四、实木地板 5%

  3.纳税地点
  (1)纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
  (2)委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
  (3)进口的应税消费品,应当向报关地海关申报纳税。
  (4)纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
  (5)纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。  
  4.纳税义务发生时间和纳税期限
  纳税义务发生时间:
  (1)采取赊销和分期收款结算方式的,为书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;   
  (2)纳税人采取预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天;
  (3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品,其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天;
  (4)纳税人采取其他结算方式的,其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;
  (5)纳税人自产自用的应税消费品,其纳税义务发生时间为移送使用的当天;
  (6)纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天;
  (7)纳税人进口的应税消费品,其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
  纳税期限:
  消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照国定期限纳税的,可以按次纳税。
  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
  (四)车辆购置税
  1.征税范围和纳税义务人
  (1)征税范围:汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等。
  (2)纳税义务人:在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
  2.税目税率
  车辆购置税税率为10%。
  3.计税依据
  车辆购置税实行从价定率的征收办法,其计算公式为:
  应纳税额=计税价格×税率
  纳税人购买应税车辆的价格,为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用,不包括增值税税款。
  纳税人购买自用或进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格征收车辆购置税。
  4.纳税环节
  纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前缴纳车辆购置税。
  5.征收机构
  本市除轻便摩托车以外的应税车辆由上海市国家税局车辆购置税曹杨、周浦、安亭三个征收所负责征收;轻便摩托车由各郊县税务局负责征收。
  二、所得税
  (一)企业所得税
  1.纳税义务人
  中国境内的企业(个人独资企业、合伙企业除外)和其他取得收入组织为企业所得税的纳税人。
  企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
  依法在中国境内成立的企业,包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体、民办非企业以及其他取得收入的组织。
  依照外国(地区)法律成立的企业,包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。
  实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
  机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
  A、管理机构、营业机构、办事机构;
  B、工厂、农场、开采自然资源的场所;
  C、提供劳务的场所;
  D、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
  E、其他从事生产经营活动的机构、场所。
  非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
  2.课税对象及范围
  居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
  非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
  非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
  所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
  来源于中国境内、境外的所得,按照以下原则确定:
  A、销售货物所得,按照交易活动发生地确定;
  B、提供劳务所得,按照劳务发生地确定;
  C、转让财产所得,不动产转让所得按照不动产所在地确定,动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;
  D、股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定;
  E、利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定;
  F、其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。
  实际联系,是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。
  3.税率
  企业所得税的税率为25%。
  非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得,适用税率为20%。
  4.应纳税所得额
  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损
  亏损是指企业依照企业所得税法和实施条例的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
  企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。
  清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。
  投资方企业从被清算企业分得的剩余资产,其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分,应当确认为股息所得;剩余资产减除上述股息所得后的余额,超过或者低于投资成本的部分,应当确认为投资资产转让所得或者损失。
  5.收入总额
  企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:
  A、销售货物收入;
  B、提供劳务收入;
  C、转让财产收入;
  D、股息、红利等权益性投资收益;
  E、利息收入;
  F、租金收入;
  G、特许权使用费收入;
  H、接受捐赠收入;
  I、其他收入。
  企业取得收入的货币形式,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
  企业取得收入的非货币形式,包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。
  销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
  提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
  转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
  股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
  利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
  租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
  特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
  接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
  其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
  下列生产经营业务可以分期确认收入的实现:
  A、以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现;
  B、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
  企业非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  6.收入总额中的下列收入为不征税收入:
  A、财政拨款;
  财政拨款是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  B、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;
  行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
  政府性基金是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。
  C、国务院规定的其他不征税收入。
  国务院规定的其他不征税收入是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
  7.企业的下列收入为免税收入:
  A、国债利息收入;
  国债利息收入,是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
  B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
  符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
  C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;
  上述B、C、所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
  D、符合条件的非营利组织的收入。
  符合条件的非营利组织,是指同时符合下列条件的组织:
  a、依法履行非营利组织登记手续;
  b、从事公益性或者非营利性活动;
  c、取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外,全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业;
  d、财产及其孳息不用于分配;
  e、按照登记核定或者章程规定,该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的,或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织,并向社会公告;
  f、投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利;
  g、工作人员工资福利开支控制在规定的比例内,不变相分配该组织的财产。
  前述非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。
  符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  8.准予扣除项目
  企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  支出是指与取得收入直接相关的支出。
  合理的支出是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。
  成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。
  费用是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用,已经计入成本的有关费用除外。
  税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
  损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
  其他支出是指除成本、费用、税金、损失外,企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
  企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除;资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本,不得在发生当期直接扣除。
  企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产,不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
  除企业所得税法和实施条例另有规定外,企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出,不得重复扣除。
  准予扣除项目包括:
  (1)企业发生的合理的工资薪金支出。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资,以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
  (2)企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内部分。
  (3)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用。
  (4)企业在生产经营活动中发生的下列利息支出。
  A、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;
  B、非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
  (5)企业在货币交易中,以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失,除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外,准予扣除。
  (6)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分。
  (7)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分。
  (8)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  (9)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
  (10)企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
  (11)企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。
  (12)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费。
  (13)企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费,按照以下方法扣除:
  A、以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除;
  B、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。
  (14)企业发生的合理的劳动保护支出。
  (15)非居民企业在中国境内设立的机构、场所,就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件,并合理分摊的。
  (16)企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分。
  公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
  公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体:
  A、依法登记,具有法人资格;
  B、以发展公益事业为宗旨,且不以营利为目的;
  C、全部资产及其增值为该法人所有;
  D、收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;
  E、终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;
  F、不经营与其设立目的无关的业务;
  G、有健全的财务会计制度;
  H、捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;
  I、国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
  年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
  9.不得扣除项目
  A、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
  B、企业所得税税款;
  C、税收滞纳金;
  D、罚金、罚款和被没收财物的损失;
  E、本法第九条规定以外的捐赠支出;
  F、赞助支出;
  赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。
  G、未经核定的准备金支出;
  未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
  H、与取得收入无关的其他支出。
  I、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
  10.资产的税务处理
  企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。
  历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
  企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
  (1)企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。
  固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
  固定资产按照以下方法确定计税基础:
  A、外购的固定资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
  B、自行建造的固定资产,以竣工结算前发生的支出为计税基础;
  C、融资租入的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础;
  D、盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置完全价值为计税基础;
  E、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础;
  F、改建的固定资产,除企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项规定的支出外,以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。
  固定资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
  企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
  企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。
  除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:
  A、房屋、建筑物,为20年;
  B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;
  C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;
  D、飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;
  E、电子设备,为3年。
  从事开采石油、天然气等矿产资源的企业,在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法,由国务院财政、税务主管部门另行规定。
  下列固定资产不得计算折旧扣除:
  A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;
  B、以经营租赁方式租入的固定资产;
  C、以融资租赁方式租出的固定资产;
  D、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产;
  E、与经营活动无关的固定资产;
  F、单独估价作为固定资产入账的土地;
  G、其他不得计算折旧扣除的固定资产。
  (2)生产性生物资产按照以下方法确定计税基础:
  A、外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础;
  B、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
  生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
  生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。
  企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
  企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。
  生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:
  A、林木类生产性生物资产,为10年;
  B、畜类生产性生物资产,为3年。
  (3)企业按照规定计算的无形资产摊销费用,准予扣除。
  无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
  无形资产按照以下方法确定计税基础:
  A、外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;
  B、自行开发的无形资产,以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础;
  C、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
  无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。
  无形资产的摊销年限不得低于10年。
  作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
  外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。
  下列无形资产不得计算摊销费用扣除:
  A、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;
  B、自创商誉;
  C、与经营活动无关的无形资产;
  D、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。
  (4)企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:
  A、已足额提取折旧的固定资产的改建支出;
  B、租入固定资产的改建支出;
  上述固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。
  已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;
  租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。
  改建的固定资产延长使用年限的,除上述规定外,应当适当延长折旧年限。
  C、固定资产的大修理支出;
  固定资产的大修理支出是指同时符合下列条件的支出:
  a、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;
  b、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
  固定资产的大修理支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
  D、其他应当作为长期待摊费用的支出。
  其他应当作为长期待摊费用的支出,自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。
  (5)企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
  投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。
  企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。
  投资资产按照以下方法确定成本:
  A、通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;
  B、通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
  (6)企业使用或者销售存货,按照规定计算的存货成本,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
  存货按照以下方法确定成本:
  A、通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本;
  B、通过支付现金以外的方式取得的存货,以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本;
  C、生产性生物资产收获的农产品,以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。
  企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。
  (7)企业转让资产,该项资产的净值,准予在计算应纳税所得额时扣除。
  资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
  (8)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其取得来源于中国境内的所得,按照下列方法计算其应纳税所得额:
  A、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额;
  收入全额是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。(类同)
  B、转让财产所得,以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;
  财产净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
  C、其他所得,参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
  (9)除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
  11.企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
  12.企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转年限最长不得超过五年。
  13.收入、扣除的具体范围、标准和资产的税务处理的具体办法,由国务院财政、税务主管部门规定。
  14.在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
  15.应纳税额
  企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额,为应纳税额。
  应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额
  公式中的减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。
  企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:
  A、居民企业来源于中国境外的应税所得;
  居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额。
  直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。
  间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份,具体认定办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
  B、非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
  境外缴纳的所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。
  抵免限额是指企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算,计算公式如下:
  抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额
  五个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得,已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。
  企业依法抵免企业所得税税额时,应当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。
  16.源泉扣缴
  (1)对非居民企业取得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
  支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。
  支付包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。
  到期应支付的款项是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。
  (2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
  可以指定扣缴义务人的情形,包括:
  A、预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度,且有证据表明不履行纳税义务的;
  B、没有办理税务登记或者临时税务登记,且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的;
  C、未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的。
  扣缴义务人由县级以上税务机关指定,并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。
  (3)依照税法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的,税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中,追缴该纳税人的应纳税款。
  所得发生地是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的,由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。
  该纳税人在中国境内其他收入,是指该纳税人在中国境内取得的其他各种来源的收入。
  税务机关在追缴该纳税人应纳税款时,应当将追缴理由、追缴数额、缴纳期限和缴纳方式等告知该纳税人。
  (4)扣缴义务人每次代扣的税款,应当自代扣之日起七日内缴入国库,并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。
  17、特别纳税调整
  (1)企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
  企业与其关联方共同开发、受让无形资产,或者共同提供、接受劳务发生的成本,在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。
  关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:
  A、在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;
  B、直接或者间接地同为第三者控制;
  C、在利益上具有相关联的其他关系。
  独立交易原则是指没有关联关系的交易各方,按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。
  合理方法包括:
  A、可比非受控价格法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进行定价的方法;
  B、再销售价格法,是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格,减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法;
  C、成本加成法,是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法;
  D、交易净利润法,是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法;
  E、利润分割法,是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法;
  F、其他符合独立交易原则的方法。
  企业可以依法按照独立交易原则与其关联方分摊共同发生的成本,达成成本分摊协议。
  企业与其关联方分摊成本时,应当按照成本与预期收益相配比的原则进行分摊,并在税务机关规定的期限内,按照税务机关的要求报送有关资料。
  企业与其关联方分摊成本时违反规定的,其自行分摊的成本不得在计算应纳税所得额时扣除。
  (2)企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法,税务机关与企业协商、确认后,达成预约定价安排。
  预约定价安排,是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法,向税务机关提出申请,与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。
  (3)企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应当就其与关联方之间的业务往来,附送年度关联业务往来报告表。
  税务机关在进行关联业务调查时,企业及其关联方,以及与关联业务调查有关的其他企业,应当按照规定提供相关资料。
  相关资料包括:
  A、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料;
  B、关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(转让)价格或者最终销售(转让)价格的相关资料;
  C、与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料;
  D、其他与关联业务往来有关的资料。
  与关联业务调查有关的其他企业,是指与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业。
  企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其约定的期限内提供相关资料。
  (4)企业不提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
  核定企业的应纳税所得额时,可以采用下列方法:
  A、参照同类或者类似企业的利润率水平核定;
  B、按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定;
  C、按照关联企业集团整体利润的合理比例核定;
  D、按照其他合理方法核定。
  企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的,应当提供相关证据,经税务机关认定后,调整核定的应纳税所得额。
  (5)由居民企业,或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于《中华人民共和国企业所得税法》第四条第一款规定税率水平的国家(地区)的企业,并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的,上述利润中应归属于该居民企业的部分,应当计入该居民企业的当期收入。
  中国居民是指根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定,就其从中国境内、境外取得的所得在中国缴纳个人所得税的个人。
  控制包括:
  A、居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份,且由其共同持有该外国企业50%以上股份;
  B、居民企业,或者居民企业和中国居民持股比例没有达到上述A项规定的标准,但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。
  实际税负明显低于企业所得税法第四条第一款规定税率水平,是指低于企业所得税法第四条第一款规定税率的50%。
  (6)企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。
  债权性投资是指企业直接或者间接从关联方获得的,需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。
  企业间接从关联方获得的债权性投资,包括:
  A、关联方通过无关联第三方提供的债权性投资;
  B、无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资;
  C、其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。
  权益性投资是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息,投资人对企业净资产拥有所有权的投资。
  标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。
  (7)企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。
  不具有合理商业目的,是指以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
  (8)税务机关依照《中华人民共和国企业所得税法》规定作出纳税调整,需要补征税款的,应当补征税款,并按照国务院规定加收利息。
  税务机关根据税收法律、行政法规的规定,对企业作出特别纳税调整的,应当对补征的税款,自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间,按日加收利息。加收的利息,不得在计算应纳税所得额时扣除。
  利息应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。
  企业依法提供有关资料的,可以只按前款规定的人民币贷款基准利率计算利息。
  企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则,或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的,税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内,进行纳税调整。
  18、征收管理
  (1)企业所得税的征收管理除《中华人民共和国企业所得税法》规定外,依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行。
  (2)除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。
  居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税。
  企业登记注册地是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。
  企业汇总计算并缴纳企业所得税时,应当统一核算应纳税所得额,具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
  (3)非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。
  非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,以扣缴义务人所在地为纳税地点。
  主要机构、场所,应当同时符合下列条件:
  A、对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任;
  B、设有完整的账簿、凭证,能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。
  经税务机关审核批准是指经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准。
  非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后,需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的,应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告;需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的,依照前款规定办理。
  (3)除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。
  (4)企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
  企业在一个纳税年度中间开业,或者终止经营活动,使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的,应当以其实际经营期为一个纳税年度。
  企业依法清算时,应当以清算期间作为一个纳税年度。
  (5)企业所得税分月或者分季预缴。
  企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。
  企业应当自年度终了之日起五个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款。
  企业在报送企业所得税纳税申报表时,应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。
  企业所得税分月或者分季预缴,由税务机关具体核定。
  企业根据企业所得税法分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴;按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。
  企业在纳税年度内无论盈利或者亏损,都应当依照企业所得税法规定的期限,向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。
  (6)企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
  (7)依照本法缴纳的企业所得税,以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的,应当折合成人民币计算并缴纳税款。
  企业所得以人民币以外的货币计算的,预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时,对已经按照月度或者季度预缴税款的,不再重新折合计算,只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分,按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价,折合成人民币计算应纳税所得额。
  经税务机关检查确认,企业少计或者多计前款规定的所得的,应当按照检查确认补税或者退税时的上一个月最后一日的人民币汇率中间价,将少计或者多计的所得折合成人民币计算应纳税所得额,再计算应补缴或者应退的税款。
  19、其他
  (1)本法公布前已经批准设立的企业,依照当时的税收法律、行政法规规定,享受低税率优惠的,按照国务院规定,可以在本法施行后五年内,逐步过渡到本法规定的税率;享受定期减免税优惠的,按照国务院规定,可以在本法施行后继续享受到期满为止,但因未获利而尚未享受优惠的,优惠期限从本法施行年度起计算。
  法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业,可以享受过渡性税收优惠,具体办法由国务院规定。
  国家已确定的其他鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠。
  本法公布前已经批准设立的企业,是指企业所得税法公布前已经完成登记注册的企业。
  (2)中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的,依照协定的规定办理。
  在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业,参照适用企业所得税法第二条第二款、第三款的有关规定。
  (3)国务院根据本法制定实施条例。
  (4)税法自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月13日国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》同时废止。
  税法实施条例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。
  (二)个人所得税
  1.征收范围和对象
  在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所得,均应按规定缴纳个人所得税。
  个人所得税是对个人(自然人)取得的所得为征税对象的一种所得税。
  2.税目税率表
  (1)个人所得税税率表一(工资、薪金所得适用)
 
级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
  1 不超过1500元的 3 0
  2 超过1500元至4500元的部分 10 105
  3 超过4500元至9000元的部分 20 555
  4 超过9000元至35000元的部分 25 1005
  5 超过35000元至55000元的部分 30 2755
  6 超过55000元至80000元的部分 35 5505
  7 超过80000元的部分 45 13505
 
  (注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。)
  (2)个人所得税税率表二(个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用)
 
   级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数
  1 不超过15000元的 5 0
  2 超过15000元至30000元的部分 10 750
  3 超过30000元至60000元的部分 20 3750
  4 超过60000元至100000元的部分 30 9750
  5 超过100000元的部分 35 14750

  (注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。)
  (3)稿酬所得,适用比例税率20%,并按应纳税额减征30%。
  (4)劳务报酬所得,在减除法定费用后适用税率20%,对劳务报酬所得一次收入畸高的实行加成征收。
 
级  数 劳 务 报 酬 所 得 税  率 速算扣除数
不超过20000元的部分 20% 0
超过20000-50000元的部分 30% 2000
超过50000元的部分 40% 7000
 
  (5)利息、股息、红利所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,财产转让所得,偶然所得和其他所得适用比例税率20%。
  自2008年10月9日起,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。即储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收个人所得税;储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例税率征收个人所得税;储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得,按照5%的比例税率征收个人所得税;储蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得,暂免征收个人所得税。
  3.应税收入
  (1)工资、薪金所得,是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。
  (2)个体工商户的生产、经营所得,是指:
  个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得;
  个人经政府有关部门批准取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
  其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得;
  上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。
  个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得,比照个体工商户的生产经营所得。
  (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得,包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。
  (4)劳务报酬所得,是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
  (5)稿酬所得,是指个人因作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
  (6)特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。
  (7)利息、股息、红利所得,是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
  (8)财产租赁所得,是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
  (9)财产转让所得,是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
  (10)偶然所得,是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
  (11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。
  个人取得的所得,难以界定应纳税所得项目的,由主管税务机关确定。
  4.应纳税所得额的计算确定
  (1)工资薪金所得,以每月收入额减除费用3500元后的余额,为应纳所得额。对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,每月在减除3500元费用的基础上,再减除附加费用1300元后的余额。
  (2)个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。
  (3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。
  (4)劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得,每次收入不超过4000元,减除费用800元;每次收入4000元以上,减除该次收入的20%费用后的余额。
  (5)财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。
  (6)利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。
  三、财产行为税
  (一)城市维护建设税
  1.纳税义务人和计税依据
  凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人,都是城市维护建设税的纳税义务人,应当依照条例的规定缴纳城市维护建设税。
  海关对进口产品代征的消费税、增值税不征收城市维护建设税。
  城市维护建设税是以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税的税额为计税依据,分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。
  2.税率
  城市维护建设税税率如下:
  (1)纳税人所在地在市区的,税率为7%;
  (2)纳税人所在地在县城、镇的,税率为5%;
  (3)纳税人所在地不在市区、县城或镇的,税率为1%。
  3.征收管理
  城市维护建设税的征收管理、纳税环节奖罚等事项,比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。
  (二)印花税
  1.纳税义务人
  在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人,都是印花税的纳税义务人,应当按照条例的规定缴纳印花税。
  2.税目税率表
 
税     目 税率或税额
购销合同 0.3‰
加工承揽合同 0.5‰
建设工程勘察设计合同 0.5‰
建筑安装工程承包合同 0.3‰
财产租赁合同 1‰
货物运输合同 0.5‰
仓储保管合同 1‰
借款合同 0.05‰
财产保险合同 1‰
技术合同 0.3‰
产权转移书据 0.5‰
营业帐簿中记载资金的帐簿 0.5‰
营业帐簿中的其他帐簿 按件贴花5元
权利许可证照 按件贴花5元
证券(股票)交易股权转让书据A、B股转让方 1‰
 
  3.计税方法
  (1)纳税人根据应纳税凭证的性质,分别按比例税率或按件定额计算应纳税额。应纳税额不足一角的,免纳印花税。应纳税额在一角以上,其税额尾数不满五分的不计,满五分的按一角计算缴纳。财产租赁合同,税额不足一元的按一元贴花。
  (2)凡修改合同增加金额的,应就增加部分补贴印花。
  (3)同一凭证,因载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率,如分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。
  (4)应纳税凭证所载金额为外国货币的,纳税人应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币,计算应纳税额。  
  4.纳税期限
  应纳税凭证应于书立或领受时贴花。是指在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花。如果合同在国外签订的,应在国内使用时贴花。 
  5.其他
  (1)印花税票由国家税务总局监制。
  (2)印花税票的票面金额以人民币为单位,分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元九种。
  (三)房产税
  1.开征范围
  凡在市区、县城、建制镇和工矿区房产,均应按规定缴纳房产税。
  2.纳税义务人
  房产税的纳税义务人为产权所有人。
  (1)凡产权属国家所有的,以其经营管理的单位为房产税的纳税人。
  (2)凡产权属集体单位的,以该集体单位为房产税纳税人。
  (3)凡产权属个人所有的,以该产权所有者个人为房产税纳税人。
  (4)凡产权出典的,以该房屋承典人为房产税纳税人。承典人不在房屋所在地的,或者产权未确定及租典纠纷未解决的,以其房产代管人或者使用人为房产税纳税人。
  (5)融资租赁的房产,由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产原值缴纳房产税。合同中未约定开始日的,由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税。
  3.计税依据
  自用房产的计税依据是依照房产原值(房产原值包括房屋不可分割的附属设备)一次减除20%后的余值计算缴纳;出租房产的计税依据是以房产租金收入计算缴纳。
  工业用途的地下建筑,以房屋原价的50%为应税房产原值;商业和其他用途的地下建筑,以房屋原价的70%作为应税房产原值。对于与地上房屋相连的地下建筑,应将地下部分与地上房屋视为一个整体,按照地上房屋建筑的有关规定计算缴纳房产税。
  4.纳税期限
  房产税按年征收分期缴纳,具体期限为:
  (1)单位纳税人每年上半年税款在五月份缴纳入库,下半年税款在十一月份缴纳入库。
  (2)个人出租非居住用房可以分月、分季或全年一次缴纳。
  (四)个人住房房产税
  1.开征范围
  本市行政区域
  2. 征收对象
  征收对象是指本暂行办法施行之日起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房(包括新购的二手存量住房和新建商品住房,下同)和非本市居民家庭在本市新购的住房(以下统称“应税住房”)。
  除上述征收对象以外的其他个人住房,按国家制定的有关个人住房房产税规定执行。
  新购住房的购房时间,以购房合同网上备案的日期为准。
  居民家庭住房套数根据居民家庭(包括夫妻双方及其未成年子女,下同)在本市拥有的住房情况确定。
  3.纳税义务人
  纳税人为应税住房产权所有人。
  产权所有人为未成年人的,由其法定监护人代为纳税。
  4.计税依据
  计税依据为参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值,评估值按规定周期进行重估。试点初期,暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。
  房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。
  5.纳税期限
  纳税人应当在每年的12月31日前,凭有效身份证明原件自行向主管税务机关申报缴纳税款,缴清当年度应纳税款。
  (五)契税
  1.纳税义务人
  在中华人民共和国境内承受土地、房屋权属,承受的单位和个人为契税的纳税人。
  2.课税对象
  契税的课税对象是在中华人民共和国境内土地、房屋权属转移的行为。具体包括:
  土地权属转移包括国有土地使用权出让;
  土地使用权转让,包括出售、赠与和交换;
  房屋的买卖、赠与和交换;
  以土地、房屋权属作价投资、入股;
  以土地、房屋权属抵债;
  以获奖方式承受土地、房屋权属;
  以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。
  3.税率
  契税税率为3%-5%。契税的适用税率,由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定,并报财政部和国家税务总局备案。
  本市契税的适用税率为3%。
  4.纳税义务发生时间
  契税的纳税义务发生时间,为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天,或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移性质凭证的当天。
  5.计税依据
  国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,为成交价格;
  土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;
  土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。
  前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的,或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的,由征收机关参照市场价格核定。
  (六)车船税
  1.纳税义务人
  在中华人民共和国境内属于《中华人民共和国车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶(以下简称车船)的所有人或者管理人,为车船税的纳税人,应当按规定缴纳车船税。
  2.税额标准
本市车船税税额表
 
税目 计税单位 每年税额 备注
乘用车〔按发动机汽缸容量                (排气量)分档〕 1.0升(含)以下 每辆 180元 核定载客人数9人(含)以下
1.0升以上至1.6升(含) 每辆 360元
1.6升以上至2.0升(含) 每辆 450元
2.0升以上至2.5升(含) 每辆 720元
2.5升以上至3.0升(含) 每辆 1500元
3.0升以上至4.0升(含) 每辆 3000元
4.0升以上 每辆 4500元
商用车 中型客车 每辆 510元 核定载客人数9人以上20人以下
大型客车 每辆 540元 核定载客人数20人(含)以上,包括电车
货车 整备质量每吨 90元 包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等
挂车   整备质量每吨 45元  
其他    车辆 专用作业车 整备质量每吨 72元 不包括拖拉机
轮式专用机械车 整备质量每吨 72元
摩托车   每辆 120元  
船舶 机动船舶     拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算。
拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算。
其中:净吨位不超过200吨的 净吨位每吨 3元
净吨位超过200吨但不超过2000吨的 净吨位每吨 4元
净吨位超过2000吨但不超过10000吨的 净吨位每吨 5元
净吨位超过10000吨的 净吨位每吨 6元
游艇      
其中:艇身长度不超过10米的 艇身长度每米 600元  
艇身长度超过10米但不超过18米的 艇身长度每米 900元  
艇身长度超过18米但不超过30米的 艇身长度每米 1300元  
艇身长度超过30米的 艇身长度每米 2000元  
辅助动力帆艇 艇身长度每米 600元  

  3.纳税地点
  纳税人应当在本市地方税务机关或依法从事机动车交通事故责任强制保险(以下简称交强险)业务的保险机构缴纳车船税。
  个人纳税人在购买交强险之前,需要向税务机关申报缴纳车船税的,可以在就近的区县税务机关办理,使用银行卡当场缴纳税款。
  4.纳税义务发生时间
  车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。
  购置的新车船,购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。应纳税额为年应纳税额除以12再乘以应纳税月份数。
  购置的新机动车,购置当年的应纳税款从购买日期的当月起至该年度终了按月计算。对于在国内购买的机动车,购买日期以《机动车销售统一发票》所载日期为准;对于进口机动车,购买日期以《海关关税专用缴款书》所载日期为准。
  5.申报缴纳期限
  车船税按年申报,分月计算,一次性缴纳。纳税人应当在年度终了前,缴清当年度应纳的车船税。但有下列情形的,分别按以下申报纳税期限缴纳:
  机动车辆在投保“交强险”时尚未缴纳当年度车船税的,应在投保的同时,向保险机构缴纳。
  新购置的船舶,应在取得船舶登记证书的当月缴纳。其他应税船舶,应在办理船舶年度检验之前缴纳。
  转籍、转让、报废车船尚未缴纳当年度车船税的,应在办理相关手续之前缴纳。
  6.退税
  在一个纳税年度内,已完税的车船被盗抢、报废、灭失的,纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证,向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
  已完税的车船因报废等原因需要退税的,纳税人应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,向主管税务机关提出书面申请,说明退税理由,并提供车船税完税凭证原件或含有完税信息的保险单原件、与退税理由相对应的有关证明原件,以及税务机关要求提供的其他资料。主管税务机关应当在受理之日起的30个工作日内办结。
  纳税人在本市税务机关缴纳车船税后又向保险机构重复纳税的,应当向原纳税的税务机关申请办理退税。
  7.完税证明
  保险机构在代收代缴机动车车船税时,应向投保人开具注明已收税款信息的交强险保险单和保费发票,作为代收税款凭证。
  对于纳税人直接向税务机关申报缴纳车船税的,税务机关应向纳税人开具含有车辆号牌号码等机动车信息的完税凭证。纳税人一次缴纳多辆机动车车船税的,可合并开具一张完税凭证,分行填列每辆机动车的完税情况;也可合并开具一张完税凭证,同时附缴税车辆的明细表,列明每辆缴税机动车的完税情况,并加盖征税专用章。
  (七)城镇土地使用税
  1.纳税义务人和征收区域
  本市下列区域内使用土地的单位和个人,为城镇土地使用税的纳税义务人,应当缴纳城镇土地使用税:
  (1)外环线以内的区域;
  (2)长宁区、徐汇区和普陀区在外环线以外的区域;
  (3)外环线以外区县人民政府街道办事处管理的区域、建制镇人民政府所在区域和经市政府批准征收城镇土地使用税的工业园区等其他区域。
  建制镇人民政府所在区域的具体范围,由区县人民政府征求市地方税务局意见后确定。
  2.纳税等级
  本市城镇土地使用税根据下列不同区域,分为六个纳税等级:
  (1)内环线以内区域:一至三级;
  (2)内环线以外外环线以内区域:二至四级;
  (3)外环线以外区域:三至六级。
  各纳税等级区域的具体范围,已由市地方税务局确定并公布。(详见上海税务网站)
  3.税额标准
  各纳税等级区域的税额标准如下:
  一级区域,每平方米年税额30元;
  二级区域,每平方米年税额20元;
  三级区域,每平方米年税额12元;
  四级区域,每平方米年税额6元;
  五级区域,每平方米年税额3元;
  六级区域,每平方米年税额1.5元。
  4.土地面积的确定
  (1)纳税人实际占有土地的使用权属于专有的,计税土地面积以房地产权证上记载的土地面积为准;无房地产权证或者房地产权证上未记载土地面积的,以建设用地批准文件记载的土地面积为准。
  无法按照前款规定确定计税土地面积的,应当以实际测量的土地面积计税。
  (2)纳税人实际占有土地的使用权属于共有的,以所在宗(丘)地面积为计税依据。
  房地产登记中已对宗(丘)地面积按照房屋建筑面积进行分摊的,计税土地面积以房地产权证上记载的分摊土地面积为准。
  未经房地产登记或者房地产登记中未对宗(丘)地面积按照房屋建筑面积进行分摊的,计税土地面积依如下公式计算:计税土地面积=纳税人的房屋建筑面积÷宗(丘)地内所有房屋的总建筑面积×宗(丘)地面积。
  前款规定的宗(丘)地面积、纳税人的房屋建筑面积、宗(丘)地内所有房屋的总建筑面积,以房地产权证、建设用地批准文件以及其他房地产登记资料为准。宗(丘)地内有专有土地的,确定宗(丘)地面积时,应当扣除该专有土地的面积。
  未经房地产登记或者房地产登记中未对宗(丘)地面积按照房屋建筑面积进行分摊,且无法按照本条第三款、第四款的规定确定计税土地面积的,应当以实际测量的土地面积计税。
  (3)城镇土地使用税征收管理中以实际测量的土地面积计税的,计税土地面积以所在区县的房屋土地调查机构测量并经房屋土地调查成果管理部门确认的土地面积为准。
  5.纳税申报期限
  城镇土地使用税按年计算、分期缴纳。具体申报纳税办法为:
  (1)企业、单位纳税人年度应纳城镇土地使用税一般可按四个季度平均缴纳。对年度应纳税额较少的纳税人,经主管税务机关确定,也可按上、下半年平均缴纳。
  (2)个人纳税人年度应纳城镇土地使用税由主管税务机关根据实际情况确定其缴纳期限。
  (3)纳税人在年度中发生土地使用权变更(包括转让、被收回、征收等)的,其尚未缴纳的税款,应当在变更时申报缴纳。
  (4)纳税人按季纳税的,应分别在季度最后一个月的20日前办理纳税申报;按半年纳税的,应分别在每年的6月20日和12月20日前办理纳税申报。
  6.征收机关。办理税务登记的纳税人,其城镇土地使用税由主管地方税务机关负责征收管理;其他纳税人的城镇土地使用税,由土地所在区县的地方税务机关负责征收管理。
  (八)土地增值税
  1.征收范围及纳税义务人
  转让国有土地使用权及地上建筑物附着物(简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人。
  2.计税方法
  土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和具体适用税率来计算征收。
  3.税率
  土地增值税税率实行四级超率累进税率。
  (1)增值额未超过扣除项目金额50%的部分,税率为30%;
  (2)增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分,税率为40%;
  (3)增值额超过扣除项目金额100%,未超过扣除项目金额200%的部分,税率为50%;
  (4)增值额超过扣除项目金额200%以上的部分,税率为60%。
  以上每级“增值额未超过扣除项目金额”的比例,均包括本比例数。
  4.纳税期限
  (1)纳税人应当在转让房地产合同签订后的7日内,到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报,并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书,土地转让人、房产卖卖合同,房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。
  (2)对本市房地产开发企业开发建造的房地产,因分次转让而频繁发生纳税义务、难以在每次转让后申报纳税的,土地增值税应统一按月申报缴纳。
  (3)纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,由于涉及成本确定或其他原因,而无法据以计算土地增值税的,可以预征土地增值税,待该项目符合《土地增值税清算管理规程》所列的土地增值税清算条件时再进行清算,多退少补。
  (九)耕地占用税
  1.纳税义务人
  占用耕地、其他农用地建房或者从事非农业建设的单位或者个人,为耕地占用税的纳税人,应当依照规定缴纳耕地占用税。
  前款所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。
  经申请批准占用耕地的,纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人;农用地转用审批文件中未标明建设用地人的,纳税人为用地申请人。
  未经批准占用耕地的,纳税人为实际用地人。
  2.计税依据与征收范围
  耕地,是指用于种植农作物的土地。
  耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据,按照规定的适用税额一次性征收。
  3.适用税额
  各区每平方米46元,崇明县每平方米33元。
  占用林地、草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,按照上述规定的适用税额征收耕地占用税。
  占用基本农田的适用税额在规定标准上提高50%。
  4.纳税期限
  获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。
  四、规费征收
  (一)教育费附加:
  1.缴费义务人
  凡在本市缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人,都必须按规定缴纳教育费附加。
  海关对进口产品征收的消费税、增值税不征收教育费附加。
  2.计费依据
  以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。
  3.费率
  教育费附加率为百分之三。
  4.教育费附加的征收管理
  按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。
  5.教育费附加征收机关
  由本市征收消费税、增值税、营业税的各级税务机关负责征收。
  (二)河道工程修建维护管理费
  1.缴费义务人:凡在本市行政区域范围内缴纳增值税、营业税、消费税的企业(包括外商投资企业)、事业单位、社会团体和个人,均须按规定缴纳河道工程修建维护管理费。
  2.计费依据:以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。
  3.征收标准:自2002年6月1日起,河道工程修建维护管理费按当年实缴增值税、营业税、消费税税额的1%征收。
  4.河道工程修建维护管理费征收机关:由本市征收消费税、增值税、营业税的各级税务机关负责征收。
  (三)地方教育附加
  1.缴费义务人
  从2011年1月1日起,凡在本市缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人,除按国家规定缴纳教育费附加外,应当按规定缴纳地方教育附加。
  2.计费依据
  以实际缴纳消费税、增值税、营业税税额为计费依据。
  3.费率
  地方教育附加率为2%。
  4.教育费附加征收机关
  由本市地方税务部门负责征收。

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